Høy/lav-metoden for kostnadsanalyse

Høy/lav-metoden er en mye brukt teknikk innen kostnadsregnskap for å skille faste og variable kostnader fra blandede kostnader. Metoden baserer seg på å analysere totale kostnader ved de høyeste og laveste aktivitetsnivåene innenfor en relevant periode. Ved å sammenligne kostnadsforskjellen med aktivitetsforskjellen, kan man beregne den variable enhetskostnaden, og deretter de faste kostnadene.

Eksempel: FunnyGames og spillet «World of Lovecraft»

For å illustrere høy/lav-metoden, ser vi på selskapet FunnyGames, som designer, utvikler og selger dataspill. De har utviklet et spill kalt «World of Lovecraft» og har et budsjett som viser følgende totale kostnader ved ulike salgsnivåer:

Totale kostnader (TK) ved salg av 8000 enheter: kr 1 260 000
Totale kostnader (TK) ved salg av 14 000 enheter: kr 1 500 000

Det er viktig å merke seg at faste kostnader er antatt å være konstante opp til et salg på 15 000 enheter. Dette definerer det relevante området for kostnadsfunksjonen.

Beregning av variable enhetskostnader (VEK)

Høy/lav-metoden starter med å beregne den variable enhetskostnaden (VEK). Dette gjøres ved å finne differansen i totale kostnader mellom det høyeste og laveste aktivitetsnivået, og dele dette på differansen i aktivitetsnivået. Dette kan uttrykkes med følgende formel:

Definisjon 4.11 Variable enhetskostnader ved høy/lav-metoden:

Ved å sette inn tallene fra FunnyGames-eksempelet får vi:

Dette betyr at for hver ekstra enhet av spillet som selges, øker de totale variable kostnadene med kr 40.

Beregning av faste kostnader (FK)

Når den variable enhetskostnaden er funnet, kan vi beregne de faste kostnadene. Vi tar utgangspunkt i den generelle kostnadsfunksjonen, som er:

Vi kan velge enten det høyeste eller laveste aktivitetsnivået for å finne FK. I dette eksempelet velger vi det høyeste aktivitetsnivået (14 000 enheter og totale kostnader på kr 1 500 000):

For å isolere FK, omorganiserer vi ligningen:

De faste kostnadene for FunnyGames er altså kr 940 000.

Den generelle kostnadsfunksjonen

Med både den variable enhetskostnaden (a) og de faste kostnadene (b) identifisert, kan vi nå uttrykke den generelle kostnadsfunksjonen for FunnyGames. Den generelle formen er , hvor representerer aktivitetsnivået (antall enheter).

Ved å sette inn de beregnede verdiene får vi:

Denne funksjonen kan brukes til å estimere totale kostnader for ethvert aktivitetsnivå innenfor det relevante området (opp til 15 000 enheter). Høy/lav-metoden er en enkel og rask måte å estimere kostnadsatferd på, men den er avhengig av at kostnadsatferden er lineær mellom de to valgte punktene og at de valgte punktene er representative for det normale driftsområdet.